Repertorio Tributario

En términos generales la calificación como gastos necesarios para producir la renta de los pagos indicados en su presentación y pactados en razón del término de un contrato de trabajo, depende de cumplir los requisitos generales dispuestos en el inciso 1° del artículo 31 de la LIR y aquellos especiales contenidos para este tipo de gastos en el N° 6 del inciso 4° del mismo artículo.

Son requisitos generales para la deducción de un gasto: a) que sea necesario para producir la renta, entendiendo por tales aquellos que tengan aptitud de generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y se encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del negocio; b) que no se encuentre ya rebajado como parte integrante del costo; c) que se encuentre pagado o adeudado al término del ejercicio; y, d) que el gasto se acredite o justifique en forma fehaciente ante el SII.

El N° 6 del inciso 4° del artículo 31 de la LIR, que versa sobre los sueldos, salarios y otras remuneraciones, pagados o adeudados por la prestación de servicios personales, prescribe  que se aceptarán este tipo de gastos siempre que guarden relación directa con la naturaleza de la actividad de los trabajadores en la empresa; implica que tengan su origen en disposiciones legales o contractuales.

El párrafo 2° de dicha disposición exige que estos desembolsos sean razonablemente proporcionados a la importancia de la empresa, a las rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital.

Independientemente de las labores que los exejecutivos hayan realizado en la empresa durante la vigencia de la relación laboral, los pagos descritos en su presentación no parecen ser razonablemente necesarios en razón de la cuantía y la extensión en el tiempo del pago, dado que durará por toda la vida de los exejecutivos, incluyendo la de los familiares que subsistan a su muerte, no existiendo tampoco una conexión con el interés, desarrollo o mantención del giro del negocio.

De los antecedentes indicados en su consulta no aparece justificado en qué medida este desembolso y su monto contribuyen a generar la renta líquida imponible que se pretende determinar.

Respecto de los pagos que se realicen a los familiares de los exejecutivos una vez ocurrida su muerte, además de la falta de conexión con el interés, desarrollo o mantención del giro del negocio, su deducción como gasto tampoco cumple con las exigencias dispuestas en el N° 6 del inciso 4° del artículo 31 de la LIR, que señalan que el beneficiario debe ser únicamente el trabajador en razón de los servicios personales prestados por él.

En tanto el bono dependa del término de la relación laboral y se pague mensualmente por toda la vida del beneficiado – siendo además heredable  – no es posible determinar en la época del retiro del trabajador el monto total que se pague en favor de cada exejecutivo, sino que dependerá del tiempo de sobrevida de los beneficiarios.

Luego, no se comparte que el bono pueda devengarse (y por otro lado adeudarse) de manera completa a la época del retiro del trabajador, sino que en cada periodo establecido para el pago del bono.

El SII concluye que:

1. No se comparte que el bono descrito en su presentación, atendida su naturaleza, cuantía y extensión, pueda constituir un gasto necesario para producir la renta en los términos prescritos por el inciso primero del artículo 31 y el N° 6 del inciso cuarto del mismo artículo.
2. El Oficio N° 5006 de 2004 versa sobre un bono de naturaleza distinta al de su consulta, por lo que no es asimilable a este caso.
3. El bono referido en su consulta se devengará y correlativamente adeudará en cada periodo de pago y no cuando se haya producido el retiro de cada trabajador.